Neuvontapalvelut: Matkailualan arvonlisäverotus

Matkailualalla toimivia yrityksiä, yhteisöjä ja toiminimiä koskevat arvonlisäverolain erityissäännökset, jotka vaikuttavat myynnistä suoritettavan arvonlisäveron laskentatapaan. Kun matkailualan yritys myy omissa nimissään muilta elinkeinonharjoittajilta välittömästi matkustajan hyväksi ostamiaan palveluja ja tavaroita, kysymys on arvonlisäverotuksessa matkatoimistopalveluksi kutsutun kokonaispalvelun myynnistä. Näistä myynneistä maksettavan veron määrä lasketaan yleisten säännösten sijasta ns. marginaaliverotusmenettelyä koskevien säännösten nojalla.

Nämä marginaaliverosäännökset eivät koske itse tuotettujen palvelujen eivätkä välityspalvelujen myyntiä vaan vain alihankintana ostettujen tavaroiden ja palvelujen myyntiä. Matkailualan yrityksen itse tuottamien palvelujen myynteihin soveltuvat arvonlisäverolain yleiset säännökset muun muassa verokannoista, eikä yrityksen tule soveltaa näihin myynteihin matkatoimistopalvelujen marginaaliverotusmenettelyä.

Marginaaliverotusmenettely tarkoittaa sitä, että matkanjärjestäjä suorittaa arvonlisäveroa voittomarginaalista eli myymänsä kokonaispalvelun myyntihinnan ja tätä varten ostamiensa tavaroiden ja palvelujen ostohintojen erotuksesta. Matkatoimistopalvelujen marginaaliverotusmenettelyn soveltaminen on pakollista silloin, kun soveltamisen edellytykset täyttyvät. Menettely soveltuu sekä Suomessa että toisessa EU-maassa tehtyihin ostoihin ja myynteihin.

Jos matkatoimistopalvelun marginaaliverotusmenettelyn soveltamisen edellytykset eivät täyty, myyjä menettelee vastaavasti kuin myisi itse tuottamansa vastaavan palvelun.

Jos yritys vain välittää matkailupalveluja niiden tuottajan nimissä ja lukuun, eli välittäjä ei toimi omissa nimissään matkailupalveluja myydessään, välittäjä maksaa arvonlisäveron vain saamastaan välityspalkkiosta. Varsinaisesta asiakkaan ostamasta matkailupalvelusta arvonlisäveron maksaa matkailupalvelun suorittaja.

Matkailualalla toimiva myyjäyritys voi toimia yhtä aikaa kaikilla edellä kuvatuilla tavoilla.

Esimerkki:
Suomalainen yritys myy kuluttajille joogatunteja ja meditaatiota. Lisäksi yritys järjestää ja myy retriittipaketteja Suomessa, muualla EU:ssa sekä EU:n ulkopuolella.
Retriittipaketteihin sisältyy majoitus, jooga- ja meditaatiotunteja sekä esimerkiksi nähtävyyksiä. Pakettiin voi sisältyä myös kohdemaan sisäisiä lentoja, muita kuljetuksia, retkiopastuksia ja ruokailuja. Yrittäjä tuottaa jooga- ja meditaatiopalvelut itse ja ostaa muut palvelut ulkopuolisilta palveluntarjoajilta. Lisäksi yritys välittää yhteistyökumppaninsa valmismatkapaketteja.
Kun yrittäjä myy retriittipaketin asiakkaalle omissa nimissään, yrittäjän itse tuottamat palvelut käsitellään arvonlisäverotuksen yleisten sääntöjen mukaan ja retriittipakettiin sisältyviin alihankintaostoihin sovelletaan matkailualan marginaaliverotusta. Retriittipakettiin kuulumattomien, erillisten ja paketista erikseen myytyjen palveluiden, kuten pääsylippujen tai illalliskorttien, myyntiin ei sovelleta matkailualan marginaaliverotusta.    

Jos retriittitapahtuma järjestetään EU:n ulkopuolella, yrittäjän itse tuottamien palveluiden myyntimaa on Suomi ja myyntiin sovelletaan AVL 66 §:n mukaisesti Suomen verokantoja, joogaan alennettua verokantaa ja meditaatioon yleistä verokantaa. Kuluttajia koskevan yleissäännöksen mukainen palvelu on myyty siinä maassa, jossa sijaitsevasta myyjän kiinteästä toimipaikasta palvelu on luovutettu. Kuluttajalle luovutettu palvelu on myyty Suomessa, jos se luovutetaan myyjän täällä sijaitsevasta kiinteästä toimipaikasta. Jos palvelua ei luovuteta Suomessa tai ulkomailla sijaitsevasta kiinteästä toimipaikasta, se on myyty Suomessa, jos myyjän liiketoiminnan kotipaikka on täällä (AVL 66 §).

Matkailualan yrityksen itse tuottamien palvelujen myynteihin soveltuvat arvonlisäverolain yleiset säännökset muun muassa verokannoista, eikä yrityksen tule soveltaa näihin myynteihin matkatoimistopalvelujen marginaaliverotusmenettelyä.

Silloin kun matkatoimistopalvelu sisältää sekä EU:n ulkopuolella että Suomessa ja/tai toisessa EU-maassa matkustajalle luovutettuja palveluja tai tavaroita, tulee voittomarginaali laskea AVL 80 §:n 2 momentin mukaisesti siitä osasta matkaa, johon sovelletaan marginaaliverotusmenettelyä. Näin laskettu voittomarginaali on arvonlisäverollinen. EU:n ulkopuolella luovutettuun matkan osuuteen ei sen sijaan sovelleta marginaaliverotusmenettelyä, vaan myynti on AVL 71 §:n 9 kohdan perusteella veroton. Matkatoimistopalveluun kuuluvat henkilökuljetuspalvelut, jotka tapahtuvat suoraan Suomesta ulkomaille tai ulkomailta Suomeen, käsitellään siten kuin ne olisi luovutettu matkustajalle kokonaisuudessaan EU:n ulkopuolella.

Esimerkkiyrityksen EU:n ulkopuolella matkustajalle luovutetut majoitus-, kuljetus- ja retkipalvelut ovat verottomia eikä niiden myynnistä siten AVL 71 §:n sisältämän poikkeussäännöksen nojalla suoriteta arvonlisäveroa Suomeen.

Yhteistyökumppaninsa tuottamia matkoja välittäessään esimerkkiyritys ei toimi omissa nimissään vaan välittäjänä ja maksaa arvonlisäveron vain välityspalkkiostaan.

Ostovähennykset

Matkanjärjestäjä ei voi vähentää matkustajan hyväksi hankittujen palvelujen ja tavaroiden ostohintojen sisältämää arvonlisäveroa (AVL 114 a §). Matkanjärjestäjä ei esimerkiksi saa vähentää taksiyrittäjän lentokenttäkuljetuksesta veloittaman palkkion sisältämää arvonlisäveroa, kun kuljetus sisältyy asiakkaalle myytyyn matkailupalveluyhdistelmään. Kun marginaaliveroa lasketaan, tavaroiden ja palvelujen ostohinnat käsitellään marginaaliverolaskelmalla arvonlisäveron sisältävinä. Tällä tavalla varmistetaan, että arvonlisävero ei pääse kertaantumaan.

Jos matkanjärjestäjä ostaa palveluita tai tavaroita matkustajan hyväksi toisesta EU-maasta ja jos näiden hankintojen ostohinnat sisältävät tämän toisen EU-maan arvonlisäveroa, matkanjärjestäjä sisällyttää myös nämä ostot arvonlisäveroineen (ostohinta + toisen maan arvonlisävero) marginaaliverolaskelmalle. Näin tehdään riippumatta siitä, minkä EU-maan arvonlisäveroa ostohinta sisältää.

Esimerkkiyrityksen myydessä retriittipaketin, joka järjestetään Ranskassa, paikallisesti ostettuihin majoitus- ja henkilökuljetuspalveluihin sisältyvä arvonlisävero otetaan mukaan marginaaliverolaskelmalla käyttämällä verollista ostohintaa, samoin vero otetaan huomioon niistä ostoista, joihin sovelletaan käännettyä verovelvollisuutta Suomessa (Ranskasta ostetut opaspalvelut). Esimerkkiyritys ei saa vähentää käännetyn verovelvollisuuden perusteella suorittamaansa arvonlisäveroa (AVL 114 a §), kun myyntiin sovelletaan marginaaliverotusmenettelyä. Sen sijaan maksettavaksi tuleva käännetty vero otetaan huomioon marginaaliverolaskelmalla osana ostohintaa.  

Esimerkkiyritys ei myöskään voi saada ulkomaalaispalautuksena Ranskasta tekemiensä ostojen sisältämiä Ranskan arvonlisäveroja, jos palvelut luovutetaan matkailijalle osana matkatoimistopalveluksi katsottavaa palvelua.

Mika Olli
veroasiantuntija
Helsingin seudun kauppakamari
Neuvontapalvelut