Helsingin toimisto
Käyntiosoite: Kalevankatu 12, 00100 Helsinki
Postiosoite: PL 68, 00131 Helsinki
Puhelin: 09 228 601 (vaihde)
kauppakamari@helsinki.chamber.fi
Neuvontapalvelut: Arvopaperit muun omaisuuden omaisuuslajissa
Julkaistu:
Elinkeinotoimintaa harjoittavilta yhteisöiltä poistui TVL-tulolähde verovuonna 2020. Pääsääntöisesti tämä koskee osakeyhtiöitä ja osuuskuntia. Elinkeinoverolakiin otettiin tämän vuoksi käyttöön muun omaisuuden omaisuuslaji. Tämä omaisuus on sellaista yritykselle kuuluvaa omaisuutta, joka ei palvele yrityksen harjoittamaa elinkeinotoimintaa, mutta on kuitenkin mukana yrityksen tulonhankkimistoiminnassa. Tähän omaisuuslajiin kuuluu pääosin se omaisuus mitä aikaisemmin verotettiin TVL-tulolähteessä. Muuta omaisuutta voi olla vain niillä yhteisöillä, joilta poistui TVL-tulolähde, kirjoittaa veroasiantuntijamme Jukka Koivumäki.
Meille tulevien neuvontakysymysten perusteella on vieläkin yrityksille vähän epäselvää, miten näiden arvopapereiden luovutusvoittoja tai -tappiota käsitellään verotuksessa.
Muun omaisuuden arvopapereihin
Arvopapereiden osalta muuta omaisuutta ovat sellaiset pitkäaikaiset omistukset, jotka eivät täytä käyttöomaisuuden, sijoitusomaisuuden, vaihto-omaisuuden tai rahoitusomaisuuden kriteeristöä. Elinkeinoverolaissa mainittua sijoitusomaisuutta voi olla vain raha-, vakuutus- ja eläkelaitoksilla. Muun omaisuuden arvopaperit tuottavat tuloa omistavalle yhtiölle, mutta eivät liity yrityksen harjoittamaan elinkeinotoimintaan.
Muun omaisuuden osakkeita ovat kiinteistö- tai asunto-osakeyhtiön osakkeet, jotka eivät liity yrityksen harjoittamaan elinkeinotoiminaan. Osakkeet on hankittu sijoitustoimintaan vuokratulojen saamiseksi, ja vuokralaiset eivät liity yrityksen elinkeinotoiminnan harjoittamiseen. Kaikki pitkäaikaiseen passiiviseen omistukseen hankitut arvopaperit kuuluvat muun omaisuuden omaisuuslajiin. Pitkäaikaiseen omistukseen hankitut listatun yhtiön osakkeet ovat yleensä muuta omaisuutta.
Luovutusvoitot
Muun omaisuuden arvopapereiden luovutusvoitot verotetaan yhteisön elinkeinotoiminnan verotettavana tulona. Jos yrityksellä on myös muun omaisuuden luovutustappioita, nämä luovutustappiot vähennetään ensin muun omaisuuden luovutusvoitoista ja loppu luovutusvoitosta verotetaan elinkeinotoiminnan tuloksessa. Esimerkiksi tilitoimiston toiminnan verotettavan tulon ollessa tappiollinen, muun omaisuuden arvopapereiden luovutusvoitto on mukana elinkeinotulona verotettavan tulon määrässä eli luovutusvoittoa kuittaantuu tilitoimistotoiminnan tappiollisella tuloksella.
Luovutustappiot
Muun omaisuuden arvopapereiden luovutustappiot ovat pääsääntöisesti mukana yhteisön elinkeinotoiminnan verotettavan tuloksen laskennassa mukana. Voitollista elinkeinotoimintaa voidaan kuitata muun omaisuuden arvopapereiden luovutustappiolla. Tämä koskee kaikkia muita arvopapereita paitsi liikeosakkeita. Liikeosakkeilla tarkoitetaan listaamattomien tai listattujen yhtiöiden osakkeita lukuun ottamatta asunto- ja kiinteistöosakeyhtiön osakkeet. Yhteisön omistaman yhtymän yhtiöosuuden myynnistä aiheutunutta tappiota ei voi myöskään vähentää elinkeinotoiminnan verotettavasta tuloksesta.
Muiden muun omaisuuden arvopapereiden vähennysoikeutta ei ole rajoitettu. Sijoitusrahastojen, osakerahastojen, warranttien, termiinien, optioiden, joukkovelkakirjalainojen sekä osuuskunnan osuuksien luovutustappiot ovat vähennyskelpoisia elinkeinotoiminnan verotuksessa ilman rajoituksia. Sijoitusrahasto-osuuden luovutustappio on myös rajoituksetta vähennyskelpoista, ellei kyse ole kommandiittiyhtiömuotoisen pääomarahaston yhtiöosuuden myynnistä aiheutuneesta tappiosta.
Liikeosakkeen ja yhtiöosuuden luovutustappiot
Muuhun omaisuuteen kuuluvien muiden kuin kiinteistö- ja asunto-osakeyhtiön osakkeiden hankintamenon vähentämistä on rajoitettu. Osakkeen luovutuksesta syntynyt tappio on vähennyskelpoinen vain muun omaisuuden luovutuksesta syntyneistä veronalaisista luovutusvoitoista. Jos luovutustappion syntymisvuonna ei ole muun omaisuuden luovutusvoittoja, vahvistetaan elinkeinotoimintaan muun omaisuuden luovutustappio ja se on vähennettävissä viitenä seuraavana vuonna syntyvistä muun omaisuuden luovutusvoitoista.
Avoimen yhtiön tai kommandiittiyhtiön yhtiöosuuden luovutuksesta syntynyt tappio on myös vähennyskelpoista vain muun omaisuuden luovutuksesta syntyneistä veronalaisista luovutusvoitoista verovuonna ja viitenä seuraavana verovuonna.
Jukka Koivumäki
veroasiantuntija
Neuvontapalvelut
Helsingin seudun kauppakamari
Maksutonta neuvontaa jäsenillemme
Kauppakamarin jäsenille maksuttomassa neuvontapalvelussa juristimme ja muut asiantuntijamme vastaavat kysymyksiisi liittyen muun muassa verotukseen, taloushallintoon, työsuhde- ja lakiasioihin. Voit tarkastaa organisaatiosi jäsenyyden KauppakamariVerkosta >>
Lähetä kysymyksesi – asiantuntijatiimimme auttaa sinua eteenpäin
KauppakamariKauppa
Tutustu myös KauppakamariKaupan verkkopalvelussa oleviin tuotteisiin verotuksesta >>
